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中级会计实务习题:以账面价值计量且涉及多项非货币性资产交换的处理

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X公司以一栋厂房和一项无形资产与Y公司的一项长期股权投资(对被投资方不构成控制)进行非货币性资产交换。X公司换出厂房的账面原价为500万元,累计折旧为125万元,公允价值为390万元;换出无形资产的账面原价为60万元,累计摊销为12万元,公允价值为50万元。Y公司换出长期股权投资的账面原价为375万元,已计提减值准备为16万元,公允价值为350万元。X公司另向Y公司收取银行存款90万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质,不考虑相关税费等因素,X公司换入Y公司长期股权投资的入账价值为( )万元。

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非货币性资产交换具有商业实质,且换入资产的公允坐能够可靠地计量的,应当按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。

【例7.5】为适应业务发展的需要,经与乙公司协商,甲公司决定以生产经营过程中使用的生产设备和库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的10辆货运车、5台专用设备和15台客运汽车。

甲公司机器设备账面原价4 050 000元,在交换日的累计折旧为1 350 000元,不含税公允价值为2 800 000元;库存商品的账面余额为4 500 000元,不含税公允价值为5 250 000元。

乙公司货运车账面原价为2 250 000元,在交换日的累计折旧为750 000元,不含税公允价值为2 250 000元;专用设备的账面原价为3 000 000元,在交换日的累计折旧为1 350 000元,不含税公允价值为2 500 000元;客运汽车的账面原价为4 500 000元,在交换日的累计折旧为1 200 000元,不含税公允价值为3 600 000元。

乙公司中另外收取甲公司以银行存款支付的351 000元,其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价300 000元,以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额51 000元。

假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备;甲公司换入的货运车、专用设备、客运汽车均作为固定资产使用和管理;乙公司换入的机器设备作为固定资产管理和使用,换入的库存商品作为原材料使用和管理。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%,甲公司、乙公司均开具了增值税专用发票。

本例中,交换涉及收付货币性资产,应当计算甲公司支付的货币性资产占甲公司换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例,即300 000/(2 800 000+5 250 000+300 000)=3.59%<25%。可以认定这一涉及多项非货币性资产的交换行为属于非货币性资产交换。对甲公司而言,为了拓展运输业务,需要客运汽车、专用设备、货运汽车等,乙公司为了满足生产,需要机器设备、原材料等,换入资产对换入企业均能发挥更大的作用,因此,该项涉及多项资产的非货币性资产交换具有商业实质;同时,各单项换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠地计量,因此,甲公司、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的总成本,确认产生的相关损益。同时,按照各单项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,确定各单项换入资产的成本。

(1)换出设备的增值税销项税额=2 800 00017%=476 000元。

换出库存商品的增值税销项税额=5 250 00017%=892 500元。

货运汽车的成本=8 350 000(2 250 000/8 350 000)=2 250 000元。

专用设备的成本=8 350 000(2 500 000/8 350 000)=2 500 000元。

客运汽车的成本=8 350 000(3 600 000/8 350 000)=3 600 000元。

非货币性资产交换利得计入什么科目图片

非货币性资产交换具有商业实质,且换入资产的公允价值能够可靠计量的,应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。

非货币性资产交换不具有商业实质,或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的,应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。