易考网

非货币性资产交换的会计分录怎么做_非货币性资产会计分录_无形资产交换会计分录

vanlt 49 1

在实务工作中,可能会涉及到在生产经营过程中利用本企业的一台设备换取另一家公司的生产设备,那么企业进行非货币性资产交换的账务处理应该怎么做呢?

1、购买股票账务处理:

2、非货币性资产交换账务处理:

000元,计税价格等于市场价格。 乙公司换入星达公司的设备是生产家具过程中需要使用的设备。

分析: 属于非货币性资产交换。两项资产的交换具有商业实质;同时,两项资产的公允价值都能够可靠地计量,符合非货币性资产交换准则规定以公允价值计量的两个条件。

总体上而言,新、老准则对于以账面价值为基础计量的非货币性资产交换的相关账务处理规则基本上是一致的,具体而言,不管是否涉及补价,也不管是否是涉及同时换出多项资产,新、老准则均不确认当期损益;不管是否涉及补价,且不涉及同时换入多项资产时,新、老准则规定了相同的换入资产初始成本计量规则。

需要明确指出的是,新、老准则对于同时换入的多项资产规定了不同的计量规则。

《老准则》规定应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本,笔者认为《老准则》的此项规定存在技术性瑕疵,理由如下:首先换入资产的总成本会使人不知所云,因为《老准则》并未给定换入资产的总成本的定义,也没有理由让其执行者将其推定为换出资产的公允价值,更何况并没有言及是否涉及补价的情形。

《新准则》第十三条规定对于同时换入多项资产的,按照各项换入资产的公允价值的相对比例,将换出资产的账面价值总额(涉及补价的,加上支付的补价账面价值或者减去收到补价的公允价值)分摊至各项换入资产,加上应支付的相关税费,作为各项换入资产的初始计量金额,该项规定同时兼顾了是否涉及补价的情况,所规定的计量规则与以公允价值为基础计量模式的计量规则基本一致。但需要明确指出的是,该项规定中的支付补价的账面价值的描述有可能存在技术性瑕疵之嫌,《新准则》对其他交换情形下支付补价的的账务处理规则中,均言及的是支付补价的公允价值,笔者有理由判定支付补价的账面价值中的账面价值为笔误,如果《新准则》制定机构判定账面价值的描述是无误的,也需要在《新准则》指南中加以明确说明,为什么只有该情形下的支付补价为账面价值,而其他情形下的支付补价均为公允价值。

此外,《新准则》对换入资产的公允价值不能够可靠计量情况下,各项换入资产初始成本的计量规则也做出了规定,但没有言及涉及补价情况下的具体账务处理规则,在此不再赘述。

《老准则》对同时换出多项资产的情形没有做出明确的账务处理规定,《新准则》则明确规定对于同时换出对多项资产,各项换出资产终止确认时均不确认损益。

总而言之,与《老准则》相比较,《新准则》对非货币性资产交换所给出的定义更加严谨,与其他相关具体会计准则的呼应衔接更加顺畅;对适用范围的界定更加明晰,对实务工作的刚性约束进一步增强;对账务处理时点的规定更加明确,有助于增强实务应用中的一致性和可比性;对账务处理规则的确立层次结构更加清新、具体交易情形的描述更加全面、当期损益具体类别的归属更加适当,对实务工作的指导效率会明显增强。

自4月14日起,本公众号先后分四期围绕2019年新修订的非货币性资产交换准则进行了解读,读友可以将其视为一个整体来加以理解,阅读效果会更好些。

非货币性资产会计分录图片

非货币性资产交换,是指企业主要以固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。

非货币性资产交换,本质上是一种互惠的商业交易。非货币性资产交换的账务处理应该怎么做呢?

【案例】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,机器设备、库存商品、汽车适用的增值税税率均为13%,办公楼适用的增值税税率为9%。分别编制甲公司和乙公司有关的会计分录。

经与乙公司协商,甲公司决定以生产经营过程中使用的办公楼、机器设备和库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的10辆货运车、5辆轿车和15辆客运汽车。甲公司办公楼的账面原价为2 250 000元,在交换日的累计折旧为450 000元,公允价值为 1 600 000元;机器设备账面原价为1 800 000元,在交换日的累计折旧为900 000元,公允价值为1 200 000元;

库存商品账面余额为4 500 000元,市场价格为5 250 000元。乙公司货运车的账面原价为2 250 000元,在交换日的累计折旧为750 000元,公允价值为2 250 000元;轿车的账面原价为3 000 000元,在交换日累计折旧为1 350 000元,公允价值为2 500 000元;客运汽车的账面原价为4 500 000元,在交换日的累计折旧为1 200 000元,公允价值为3 600 000元。

甲公司换入乙公司的货运车、轿车、客运汽车均作为固定资产使用和管理;乙公司换入甲公司的办公楼、机器设备作为固定资产使用和管理,换入的库存商品作为原材料使用和管理。乙公司另外收取甲公司以银行存款支付的403 000元。双方对换出的资产均给对方开具了增值税专用发票,不考虑其他因素。

货币性资产403 000包括换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额103 000元,和补价300 000元。

补价300 000÷价值较高一方资产公允价值8 350 000=3.59%<25%,属于非货币性资产交换。

非货币资产交换的会计分录图片

通俗的讲,非货币性资产交换就是“以物换物”,通常不涉及货币性资产或仅涉及少量的货币性资产。企业之间进行非货币性资产交换交易的实质不同,其账务处理上也有所差别。

非货币资产交换分录图片

企业之间的交易是否属于非货币性资产交换需要满足两个条件,一是交易的资产是否以非货币性资产为主;二是货币性资产的比重。

非货币性资产是相对于货币性资产而言的,具体包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、投资性房地产等,最基本的特征是在将来为企业带来的经济利益是不固定的或不可确定的。

在非货币性资产交换中有时会涉及到少量的货币性资产,原因在于企业双方交换的非货币性资产价值不对等,一方就会支付相应的货币性资产作为补价。补价占整个资产交换金额的比例低于25%的,视为非货币性资产交换。

非货币性资产交换在进行会计处理时,首先要判断交易是否具备商业实质。所谓的商业实质,就是换出资产与换入资产预计未来现金流量或其现值两者之间的差额较大,即企业能够在交换活动中得到收益。

非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的,应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产公允价值更加可靠。换入的资产视同销售处理,换出的资产视同购进进行处理。

【案例1】甲以其持有的一项专利技术与乙公司的生产设备进行交换,交换日,甲公司无形资产的账面价值为200万元,累计摊销50万元,公允价值220万元;乙公司生产设备的账面价值为500万元,累计摊销200万元,公允价值240万元。甲以银行存款向乙支付了20万元补价。假设该项交易具有商业实质。首先要判断该项交易是否属于非货币性资产交换,20÷240=8.33%,补价比例小于25%,属于非货币性资产交换。

非货币性资产交换若不具有商业实质,或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的,应当以换出资产账面价值为基础确定。

综上,财务在进行非货币性资产交换账务处理时,应特别注意交易是否具有商业实质,避免出现会计差错。