易考网

美国会计年度是什么_美国会计核算年度_美国财务年度

vanlt 71 1

年度财务报告是投资者了解企业情况的一个重要途径。有些人在阅读中国企业年报时喜欢找寻同行业国外企业的年报进行比较分析,尤其是美国上市公司的年报。在比较分析时会发现,中国企业年报中的期间报表(包括利润表、现金流量表和股东权益变动表)的表头标示会计期间的方式是“XX年度”(如“2016年度”),而美国企业年报中期间报表标示会计期间的方式是“截止于XX月XX日的XX年度”(如“截止于1月31日的2016年度”)。其原因主要在于我国《会计法》统一规定了企业的会计年度与公历年度一致,因而“XX年度”就是指从该年的1月1日到12月31日这个期间。而美国对于企业没有统一规定会计年度,是由企业自行选择,因而必须要标示清楚是截止于哪一天的年度,如“截止于1月31日的2016年度”是指从2015年2月1日到2016年1月31日这个期间。自1999年我国第二次修订《会计法》以来,经济全球化进程不断加快,我国会计行业的日常工作也出现了一些新情况和新问题,因此,再一次对《会计法》进行修订被提上议程:2015年国务院发布了《国务院2015年立法工作计划》,将《会计法》(修订)列入立法研究项目。那么,是否仍然要统一规定企业的会计年度与公历年度一致,是此次修订需要考虑的一个问题。本文以美国企业会计年度的2017年第10期国际视野GlobalVision选择为研究视角,力图为我国《会计法》的修订提供一定的参考。

在美国,企业所要遵循的会计规范统称为一般公认会计原则(GAAP),主要包括美国财务会计准则委员会(FASB)制定的《财务会计准则公告》和《财务会计准则委员会解释》、《财务会计准则委员会技术公报》,以及FASB之前的两个组织即会计原则委员会(APB)和会计程序委员会(CAP)制定并仍然有效的一些《意见书》和《会计研究公报》,另外还包括一些公认的会计惯例。GAAP受到美国注册会计师协会和证券交易委员会等权威组织的支持认可。在GAAP中,并没有对企业的会计年度(美国称为财务年度)进行统一规定,但是要求企业必须对外报送年度财务报告,并通常要在财务报表列报时提供至少一年的比较会计信息。Sinha和Fried(2008)基于美国普查局1997版的北美产业分类体系(NAICS),对美国8006家不同产业的公司2005年会计年度的截止情况进行了统计。其中总共有73%的公司会计年度截止于12月份,6%的公司会计年度截止于6月份,会计年度截止于3月份和9月份的都是5%,另外还有3%的公司会计年度截止于1月份,2%的公司会计年度截止于10月份,会计年度截止于2月份、4月份、5月份、7月份、8月份以及11月份的公司都是1%。Smith和Pourciau(1988)对于会计年度截止于12月份和非12月份的两类公司的财务特征进行了比较分析。发现会计年度截止于12月份的公司比非12月份的公司规模要大,而且在某些行业有较为集中的将会计年度截止于12月份的现象,这在受管制或者刚解除管制的行业较为明显,而零售业公司一般都是将会计年度截止于非12月份。笔者根据2016年7月20日发布的最新《财富》世界500强排行榜,对位列500强内的美国企业进行了统计。位列500强内的美国企业总共有134家,其中91家企业的会计年度截止于12月31日,另外,还有3家企业的会计年度截止于12月最后的周六,2家企业的会计年度截止于距12月31日最近的周六(例如2016年的1月2日,2015年的1月3日,2013年的12月28日),1家企业的会计年度截止于距12月底最近的周日。也就是说,共有97家企业的会计年度截止于12月31日附近,占比72.39%。其余的43家企业,会计年度选择相对集中的'是1月31日,共有11家企业的会计年度截止于1月31日附近,占比8.2%,具体而言,2家企业的会计年度截止于1月31日,1家企业的会计年度截止于1月份最后一个周六,6家企业的会计年度截止于距1月31日最近的周六,1家企业的会计年度截止于距1月31日最近的周日,1家企业的会计年度截止于距1月底最近的周五。共有9家企业的会计年度截止于9月30日附近,占比6.7%,具体而言,5家企业的会计年度截止于9月30日,2家企业的会计年度截止于距9月30日最近的周六,1家企业的会计年度截止于9月份最后一个周六,1家企业的会计年度截止于9月份最后一个周日。共有6家企业的会计年度截止于6月30日附近,具体而言,4家企业的会计年度截止于6月30日,2家企业的会计年度截止于距6月30日最近的周六。共有3家企业的会计年度截止于5月31日。还有3家企业的会计年度截止于8月31日附近,具体而言,2家企业的会计年度截止于8月31日,1家企业的会计年度截止于8月份最后一个周日。共有2家企业的会计年度截止于10月31日附近,具体而言,1家企业的会计年度截止于10月31日,另外1家企业的会计年度截止于报告期最后一个周日,但出于列报的方便,报表上的截止日是10月31日。另外,会计年度截止于3月31日的企业有1家。会计年度截止于7月最后一个周六的企业有1家。还有1家企业的会计年度截止于距2月29或3月1日最近的周六。

营业周期是企业从外购发生付款义务开始,直到收回因销售商品或提供劳务而产生的应收账款的这段时间。不同行业的营业周期往往不同。在美国,多数企业会选择与本企业营业周期相符的会计年度。例如,一些从事教育行业的公司往往把学年作为它们的会计年度。又如,许多零售企业会选择1月底作为会计年度的截止日,根据笔者统计,会计年度截止于1月31日附近的2016年500强中的11家美国企业,有10家是零售商。而1月底正是美国民众12月份圣诞节大采购后零售企业的应收账款收回的时间,也即营业周期末。正如塔吉特公司2015年年度报告的财务报表附注中的说明:“年度收入和盈利中的一大部分惯例地发生于第四个季度,因为该季度包括11月份和12月份的高峰假日销售。”Sinha和Fried(2008)对美国2003年至2007年间会计年度发生变动的近百家公司的公告进行梳理,发现发生变动的原因除了那些进行企业并购的情况外,为了更好地符合营业周期或者与同行领先者保持一致,是最常见的发生变动的原因。

虽然企业营业周期是影响美国企业进行会计年度选择的一个重要因素,但是有些企业会出于其它因素的考虑而不选择与本企业营业周期相符的会计年度,尤其是那些处于高度竞争行业中的企业。例如,苹果公司和微软公司,都是高科技企业,在软件开发行业占有重要地位,但它们所选择的会计年度差异很大,苹果公司是截止于9月份的最后一个周六,微软公司是截止于6月30日。而软件开发行业最常见的是截止于12月份。由于美国证券交易委员会要求上市公司在财务年度截止后及时披露年度报告(对于公开发行股票在7亿美元及以上的公司,要求在财务年度截止后60天内披露;对于公开发行股票在7.5千万美元及以上,7亿美元以下的公司,要求在财务年度截止后75天内披露;对于公开发行股票少于7.5千万美元的公司,要求在财务年度截止后90天内披露),那些选择会计年度与企业营业周期不一致的企业,可以从那些同行业选择与企业营业周期一致的企业所披露的年度报告中获取行业的相关信息,这在高度竞争行业中尤为重要。

企业在编制年度财务报告之前,要对一些跨期收入、费用等进行合理的分摊,以确保该年度会计信息的真实和公允。这些信息对于企业管理者进行管理决策也是很重要的。如果企业的会计年度与企业营业周期相符,那么,企业管理者可以得到关于企业营业周期生产经营情况的完整及准确的信息,有利于进行管理决策。但是,如果企业管理者可以从其它渠道获得企业营业周期收入、费用等信息,那么,很多企业就倾向于选择会计年度与营业周期不一致,以便管理者获取更多额外信息。另外,一些跨国公司在选择会计年度时也是从内部管理的需要出发。例如,作为在国内外拥有较多分支机构、从事全球性生产经营活动的公司,一些跨国公司选择会计年度时会考虑内部统一管理的方便,而采用绝大多数子公司或分公司所在国所要求的会计年度。

通过以上分析可知,大多数美国企业选择会计年度截止于12月份,但也有企业选择截止于1月到11月中的某个月份。在会计年度选择时所考虑的因素主要包括企业的营业周期、企业所处行业的竞争程度以及企业内部管理需要。因此,即使是同一个行业的企业,会计年度也可能不一致。另外,还要注意的是,税收、统计等因素并不是影响美国企业选择会计年度的因素。美国政府的财年是从10月1日到下一年的9月30日,但选择和美国政府的财年保持一致的企业并不多。原因主要在于美国很早就实现了税务会计与财务会计的相分离,形成了一套完善的税务会计体系。企业自主选择会计年度的好处在于可以符合企业的实际,注册会计师年度审计的工作也不会过于集中。如果我国要修改《会计法》,不再对会计年度进行统一规定,财政部和证监会等有关部门就要考虑到企业选择会计年度的影响因素,科学地引导企业进行选择,出台配套的规范,对企业选择会计年度及变更会计年度的行为进行适当约束,要求企业及时披露选择或变更会计年度的理由,以保护投资者的利益。财政部会计准则委员会也应对会计年度变更所可能引起的会计处理问题研究制定相应的规范。另外,我国也应加强税务会计的建设,从而保证企业灵活的会计年度不会影响国家的财政税收。*本文系财政部与共建高校联合研究课题“《会计法》修订相关问题研究”阶段性研究成果。

美国会计年度是什么意思图片

美国原来是英国的殖民地,美国会计是在英国会计的传统影响下建立起来的。因而也属于盎格鲁—萨克森会计体系。独立以后,随着经济的发展逐渐形成了套自己的特色。它不仅代表北美国家的会计模式,而且在一定程序上代表英语国家的会计模式。

美国是由50个州组成的联邦,每个州都有自己的立法机构,这些机构具有在春辖区内控制经济活动及课征税赋的广泛权力。就联邦范围而言,美国不象英国以公司法作为公司组建和经营活动的法律依据,在会计方面也没有类似于英国公司法的有关条款规定。在1934年证券交易委员会(Securities and Exchange Commission,简称SEC)成立以前,美国会计可以说是相当自由的。

1、证券交易委员会。针对1929年股市崩溃及随后暴发的金融危机,美国分别于19334年和1934年颁布了证券法和证券交易法。其中,1933年的证券法是针对证券初次发行而制订,1934年的证券交易法是针对证券发行后在证券交易所或场外交易市场继续流通而制订。SEC在制订会计准则方面拥有法律赋予的最高权威。但自成立以来,它一直把行使这种权力限制在监督作用上,准许并鼓励民间职业团体在会计准则的制订过程中保持主导地位,且对会计准则制订活动的干预迄今为止相当少。例外的事情主要有:

(1)1976年3月,SEC发布第190号会计文件公告(Accounting Series Release),要求公开发行股票的大公司按照重置成本披露存货、销售成本、生产设备和折旧费用等有关信息。这一举措在有效推迟财务会计准则委员会要求引进“不变美元会计”的同时,加速了“现行成本会计”的进程。

①R.H.Parker,\Importing and Exporting Account-ing:The British Experiene\,in A.G.Hopwood,(Englewood Cliffs,N.j.:Prentice Hall,1989)。

②G.J.Benston,Corporate Financial Disclosure in the UK and USA(sAXON hOUSE FOR THE icaew,1976)。

(2)1978年,SEC否决了财务会计准则委员会关于石油和天然气会计准则的有关规定。SEC认为,不管完全成本法还是成效法均未能提供决策相关的信息,因此决定研究更加可行的石油和天然气储藏价值的计量方法。当年,SEC采纳了一项规则,它要求石油和天然气公司应按照“储藏确认会计”(Reserve Recognition Accounting)列示补充信息。根据该法,业已证实的石油和天然气储藏量按照估计未来现金流量的净现值计量,现金流量的估计在不考虑未来价格或成本变动的前提下按每年10%的固定利率折现。这些限制虽然避免了计价时渗入过多主观判断的因素,但所生成的成本数字仍可能与储藏量的市场价值大相矩庭。

SEC的上述干预,对会计实务的战略意义是显然的。对于有争议的会计问题,民间团体要想引进新措施是相当困难的,因为新的措施往往会大大增加报表编制者的负担,要想让它获得实务界的广泛支持,就必须有一个法定的权威机构作为推行贯该项措施的坚强后盾。

2、国会。作为美国最高立法机构,国会极少直接过问会计问题。它授权SEC负责实施与证券发行和交易有关的法令以及会计准则的制订,以维护社会公众的利益。但这种做法也有例外。比如,为鼓励企业购置生产性资产,美国曾在税法中规定“投资减税”条款。企业在使用资产的第一年,可按新资产成本的一定百分比作为当年应交税金的减项。投资减税的实施引发了何时在收益中予以确认的争议。一些人认为减税应计入当年收益;另一些人认为减税应在有关资产的使用年限内分摊。由于准则制订机构建议人采纳后一种方法,为确保投资减税的激励作用不因会计准则对可接受的会计方法的约束而削弱,在该项建议定稿前,国会认为,在企业原来可以作出最佳决策的情况下,如果由于会计准则的影响导致不利的收益模式,使企业作出“不经济的决策”,将是不合时宜的。1986年,投资减税作为税制改革的一部分已被废除。所以,普通认为会计准则对经济决策只起中性的影响。

美国会计准则的制订是依靠民间会计团体进行的。第一个介入会计准则制订工作的民间机构是美国注册会计师协会(AICPA)的前身,美国会计师协会(AIA)所属的“会计程序委员会”(Committee on Accounting Procedure,简称CAP),它从1939年到1959年共发布了51份《会计研究公报》(Accounting Research Bulletins)。1959年,CAP被会计原则委员会(Accounting Principles Board,简称APB)取代,从1962年到1973年共发布了31份《会计原则委员会意见书》(APB Opinions)和4份公告。APB建立后,曾试图克服CAP在准则制订工作中存在的问题,但令人失望的是,这种愿望未曾得以实现。1971年,由于各界对会计准则制订工作日益增长的不满,促使美国注册会计师准则制订了两个调研组进行审查。其中,惠特调研组(Wheat Study Group)于1972年提出的《制订财务会计准则》的报告,导致了三个新机构的诞生:(1)财务会计准则委员会(Financial Accounting Standards Board,简称FASB),负责制订会计准则;(2)财务会计基金会(Financial Accounting Foundation,简称FAF),负责任命委员会成员和筹集经费;(3)财务会计准则咨询理事会(Financial Accounting Standards Advisory Council),负责提供咨询及有关服务。

财务会计准则委员会1973年成立至今,一直是负责制订美国财务会计和报告准则的民间性指定组织。与CAP以及APB不同的是,它不属于美国注册会计师协会。为了防止来自外界方面的压力,FASB的7位成员都是专职的,进入委员会之前,他们必须中断以前的全部业务或职业联系。7位成员中,3位来自职业会计实务界(CPA)、2位来自产业界、1位来自学术界、1位来自政府部门。

FASB发布的文告包括:《财务会计准则公告》(Statements of Financial Accounting Standards,简称SFAS)、《财务会计概念公告》(Statements of Financial Accounting Conepts,简称SFAC)以及《财务会计准则解释》(FASB Interpretations),其中,准则公告旨在制订新的准则或修订过去发布的准则;概念公告旨在制订为准则提供理论指导的概念框架,它本身不包括可供直接应用的准则;解释旨在澄清、解释或说明现行准则。

美国的资本市场非常发达,成千上万的投资者积聚资本组成规模庞大的公司是美国经济的一大特点。由于所有权和经营权的分离,为数众多的公司股东必须依靠财务报表了解企业的财务状况和经营成果。因此,尽管美国会计也考虑债权人以及政府税务机构等有关部门的需要,但理侧重于维护大公司以及投资者的利益。

1、报表体系。

(1)按照资产、负债的流动性依次由强到弱排列,称为“流动列前”,是一种传统的方式,应用较广;

(2)把非流动项目排在前面,称为“固定列前”,主要适用于公用事业等固定资产占重要地位的行业。收益表的格式有多步式和单步式两种。股东权益变动表反映的是股东权益类各项内容的增减变动情况,从这个意义上说,它实际上是资产负债表的一张补充报表,表中以专栏列出普通股资本额、期末余额以及本期增减变动情况。财务状况变动表最初的编制基础有以现金为基础和以营运资本为基础两种方法供选择。1987年11月FASB发布的第95号财务会计准则公告《现金流量表》要求会计年度在1988年7月15日后结束的企业须按现金基础编制,报表的名称也由原来的财务状况变动表改为现金流量表。

可能与美国会计崇尚信息充分披露有关,美国对报表注释极其重视,不仅条目繁多,而且篇幅硕大。其内容包括会计政策的采纳、报表项目的补充说明、表内无法反映的业务事项以及会计原则或方法变更可能产生的影响等。

2、计量实务。

美国的会计惯例反映了对历史成本计量基础以及实现原则等传统观念的遵循。固定资产在清理前,其帐面价值几乎从未在重估或价格变动的基础上有所增减,但出于稳健考虑,根据SFAS第121号《长期资产减值和长期资产清理会计》(Accounting for the Impairment of Long-lived Assets and Long-lived Assets to be Disposed Off),可将价值降低到公允市价。与大多数国家一样,美国折旧的计算具有许多认可的方法。直线法是最为常见的,但加速折旧(包括余额递减法和年数总和法)也是得到认可的。美国权威文献认为,通货膨胀是导致企业选择加速折旧法的一个充分理由,因为加速折旧在多数场合下将导致折旧费用的增加从而使收益表包含了对通货膨胀的某种调整。

在美国,存货一般按照成本与市价孰低规则计价。其中,“成本”可以选择先进先出、后进先出、加权平均等各种方法进行计算,但后进先出法的应用最为普遍,原因在于物价上涨时这种方法可能获得税收上的利益。而“市价”指的则是重置成本,其上限为可变现净值,下限为可变现净值减合理的利润。

研究开发费用的会计处理在美国采用的是稳健的做法,即全部支出都必须在当期立即予以注销。之所以这样做的原因是认为研究开发涉及太多不确定性因素,一项支出与未来利益之间的因果关系难以确定。例外情形是,第86号财务会计准则公告《用以出售、租赁或其他目的的计算机软件成本的会计处理》中规定,当基项计算机软件的技术可行性已经建立起来时,其研究与开发费用可予资本化,至于资本化的费用按未摊销成本和可变现净值孰低列示。

利用租赁协议作为一种融资机构在美国发展迅速且业务情况日益复杂。对租赁业务的会计计量,美国根据第13号财务会计准则公告《租赁会计》,强调经济实质而非法律形式,即“实质重于形式”。当与租赁资产所有权联系的风险和报酬已转移给承租人时,该项租赁应确认为资产的购置(融资租赁)。在融资租赁的情况下,承租人要在资产负债表中同时反映资产和负债的增加。但若为经营租赁,则承租方只需反映租金的支付业务,出租方除了反映租金的收入业务以外,对租赁资产负有保养、维修、折旧等一系列业务。

关于所得税会计,由于会计处理规则和税法计算口径不一,存在永久性差异和时间性差异。各企业所反映的税前会计利润与向税收机关申报的应纳税所得额一般是不相等的。如会计利润所扣除的折旧额通常按直线法计算,而政府为了刺激固定资产投资,规定企业采用加速折旧法计征所得税。加速折旧法规定的资产使用年限则往往比其经济年限要短得多,这在资产使用前期,应纳税所得额将小于会计利润,后期反之。因此,在纳税时,企业应按税法规定对税前会计利润进行调整。递延所得税的会计按APB第11号意见书采用的是损益表观点,而在1991年颁布的SFAS第109号《所得税会计》则转为资产负债表观点,并要求采用内含递延所得税全部会计法。

3、合并实务