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【多选题】下列属于财务预算编制基础的有( )。

企业可以根据不同的预算项目,分别采用固定预算、弹性预算、增量预算、零基预算、定期预算和滚动预算等方法编制各种预算。

(一) 固定预算与弹性预算编制方法

1. 固定预算编制方法

固定预算,又称静态预算,是根据预算期内正常的、可实现的某一既定业务量水平为基础来编制的预算。一般适用于固定费用或者数额比较稳定的预算项目。

固定预算的缺点表现在:一是过于呆板,因为编制预算的业务量基础是实现假定的某个业务量。在这种方法下,不论预算期内业务量水平实际可能发生哪些变动,都只按事先确定的某一个业务量水平作为编制预算的基础。二是可比性差。当实际的业务量与编制预算所依据的业务量发生较大差异时,有关预算指标的实际数与预算数就会因业务量基础不同而失去可比性。例如,某企业预计业务量为销售100 000件产品,按此业务量给销售部门的预算费用为5 000元。如果该销售部门实际销售量达到120 000件,超出了预算业务量,固定预算下的费用预算仍为5 000元。

2. 弹性预算编制方法

弹性预算是在按照成本(费用)习性分类的基础上,根据量、本、利之间的依存关系,考虑到计划期间业务量可能发生的变动,编制出一套适应多种业务量的费用预算,以便分别反映在不同业务量的情况下所应支出的成本费用水平。该方法是为了弥补固定预算的缺陷而产生的。编制弹性预算所依据的业务量可能是生产量、销售量、机器工时、材料消耗量和直接人工工时等。

弹性预算的优点表现在:一是预算范围宽;二是可比性强。弹性预算一般适用于与预算执行单位业务量有关的成本(费用)、利润等预算项目。

弹性预算的编制,可以采用公式法,也可以采用列表法。

(1) 公式法。公式法是假设成本和业务量之间存在线性关系,成本总额、固定成本总额、业务量和单位变动成本之间的变动关系可以表示为:

Y = a+bx

其中Y是成本总额,a表示不随业务量变动而变动的那部分固定成本,b是单位变动成本,x是业务量,某项目成本总额Y是该项目固定成本总额和变动成本总额之和。这种方法要求按上述成本与业务量之间的线性假定,将企业各项目成本总额分解为变动成本和固定成本两部分。

公式法的优点是在一定范围内预算可以随业务量变动而变动,可比性和适应性强,编制预算的工作量相对较小;缺点是按公式进行成本分解比较麻烦,对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解,工作量很大。

(2) 列表法。列表法是指通过列表的方式,将与各种业务量对应的预算数列示出来的一种弹性预算编制方法。

列表法的主要优点是可以直接从表中查得各种业务量下的成本费用预算,不用再另行计算,因此直接、简便;缺点是编制工作量较大,而且由于预算数不能随业务量变动而任意变动,弹性仍然不足。

(二) 增量预算与零基预算编制方法

1. 增量预算编制方法

增量预算是指以基期成本费用水平为基础,结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施,通过调整有关费用项目而编制预算的方法。增量预算以过去的费用发生水平为基础,主张不需在预算内容上作较大的调整,它的编制遵循如下假定:

第一,企业现有业务活动是合理的,不需要进行调整;

第二,企业现有各项业务的开支水平是合理的,在预算期予以保持;

第三,以现有业务活动和各项活动的开支水平,确定预算期各项活动的预算数。

增量预算编制方法的缺陷是可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制,因为不加以分析地保留或接受原有的成本费用项目,可能使原来不合理的费用继续开支而得不到控制,形成不必要开支合理化,造成预算上的浪费。

2. 零基预算编制方法

零基预算的全称为以零为基础的编制计划和预算方法,它是在编制费用预算时,不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额,而是一切以零为出发点,从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理,在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。

零基预算的程序如下:

第一,企业内部各级部门的员工,根据企业的生产经营目标,详细讨论计划期内应该发生的费用项目,并对每一费用项目编写一套方案,提出费用开支的目的以及需要开支的费用数额。

第二,划分不可避免费用项目和可避免费用项目。在编制预算时,对不可避免费用项目必须保证资金供应;对可避免费用项目,则需要逐项进行成本与效益分析,尽量控制不可避免项目纳入预算当中。

第三,划分不可延缓费用项目和可延缓费用项目。在编制预算时,应根据预算期内可供支配的资金数额在各费用之间进行分配。应优先安排不可延缓费用项目的支出。然后,再根据需要,按照费用项目的轻重缓急确定可延缓项目的开支。

零基预算的优点表现在:① 不受现有费用项目的限制;② 不受现行预算的束缚;③ 能够调动各方面节约费用的积极性;④ 有利于促使各基层单位精打细算,合理使用资金。

(三) 定期预算与滚动预算编制方法

1. 定期预算编制方法

定期预算是指在编制预算时,以不变的会计期间(如日历年度)作为预算期的一种编制预算的方法。这种方法的优点是能够使预算期间与会计期间相对应,便于将实际数与预算数进行对比,也有利于对预算执行情况进行分析和评价。但这种方法固定以1年为预算期,在执行一段时期之后,往往使管理人员只考虑剩下来的几个月的业务量,缺乏长远打算,导致一些短期行为的出现。

2. 滚动预算编制方法

滚动预算又称连续预算,是指在编制预算时,将预算期与会计期间脱离开,随着预算的执行不断地补充预算,逐期向后滚动,使预算期始终保持为一个固定长度(一般为12个月)的一种预算方法。

滚动预算的基本做法是使预算期始终保持12个月,每过1个月或1个季度,立即在期末增列1个月或1个季度的预算,逐期往后滚动,因而在任何一个时期都使预算保持为12个月的时间长度,故又叫连续预算或永续预算。这种预算能使企业各级管理人员对未来始终保持整整12个月时间的考虑和规划,从而保证企业的经营管理工作能够稳定而有序地进行。

滚动预算的编制还采用了长期计划、短期安排的方法进行,那就是在基期编制预算时,先按年度分季,并将其中第一季度按月划分,建立各月的明细预算数字,以便监督预算的执行;至于其他三个季度的预算可以粗略一些,只列各季总数。到第一季度结束后,再将第二季度的预算按月细分,第三、四季度以及增列的下一年度的第一季度的预算只列出各季度的总数,如此类推。采用这种方法编制的预算有利于管理人员对预算资料作经常性的分析研究,并根据当时预算的执行情况及时加以调整。

例单项选择题:

◎关于弹性预算方法,下列说法不正确的是( )。

A.可比性差

B.克服了静态预算方法的缺点

C.弹性预算一般适用于与预算执行单位业务量有关的成本(费用)、利润等预算项目

D.编制弹性成本预算要进行成本性态分析

【正确答案】:A

【答案解析】:固定预算又称静态预算,弹性预算是为弥补固定预算方法的缺陷而设计的,根据量、本、利之间的依存关系,考虑到计划期间业务量可能发生的变动,编制出一套适应多种业务量的费用预算。弹性预算的优点表现在:一是预算范围宽;二是可比性强。弹性预算一般适用于与预算执行单位业务量有关的成本(费用)、利润等预算项目。所以本题选择A.

【该题针对预算的编制方法与程序知识点进行考核】

◎下列说法中正确的是( )。

A.开展预算执行分析,有关部门要收集有关信息资料,根据不同情况采用一些方法,从定量的层面反映预算执行单位的现状、发展趋势及其存在的潜力

B.预算审计可以采用全面审计或者抽样审计

C.企业预算按调整前的预算执行,预算完成情况以企业年度财务会计报告为准

D.企业正式下达执行的预算,不可以调整

【正确答案】:B

【答案解析】:开展预算执行分析,有关部门应当充分收集相关信息资料,根据不同情况分别采用比率分析、比较分析、因素分析、平衡分析等方法,从定量与定性两个层面充分反映预算执行单位的现状、发展趋势及其存在的潜力,选项A不正确;预算审计可以采用全面审计,或者抽样审计,选项B正确;企业预算按调整后的预算执行,预算完成情况以企业年度财务会计报告为准,选项C不正确;企业正式下达执行的预算,一般不予调整。预算执行单位在执行中由于市场环境、经营条件、政策法规等发生重大变化,致使预算的编制基础不成立,或者将导致预算执行结果产生重大偏差的,可以调整预算。选项D不正确。

【该题针对预算的编制方法与程序知识点进行考核】

◎定期预算编制方法的缺点是( )。

A.缺乏长远打算,导致短期行为出现

B.工作量大

C.形成不必要的开支合理化,造成预算上的浪费

D.可比性差

【正确答案】:A

【答案解析】:定期预算的缺点是缺乏长远打算,导致一些短期行为的出现,所以,选项A正确。

【该题针对预算的编制方法与程序知识点进行考核】

例多项选择题:

◎定期预算的编制方法的优点包括( )。

A.能够使预算期间与会计期间相对应,便于将实际数与预算数进行对比

2019年,我县财政运行的形势将更加严峻。一方面,经济形势复杂多变,财税收入可持续性较弱;另一方面,民生事业保障标准逐年提高,化解政府债务支出压力增大,财力紧张的局面将进一步加剧,财政收支平衡难度更大。在预算管理越来越规范、预算监督越来越严格、收支矛盾越来越突出的形势下,预算编制应准确把握当前面临的新形势新要求,围绕县委县政府重点工作,在集中财力办大事上下功夫;围绕财政预算刚性约束,在加强预算管理上下功夫;围绕财政资金使用效益,在预算绩效管理上下功夫。根据预算法规定和政府工作安排,我县近期启动县级2019年部门预算和2019—2021年财政规划编制工作。现将相关事项通知如下:

一、关于硬化预算约束问题。党的十九大报告明确要求要建立全面规范透明、约束有力的预算制度。各单位要严格执行县人大批准的预算,严禁超预算、无预算支出。要加快预算执行进度,对当年不能执行的指标和计划全部收回。确需继续安排的,经批准后按程序列入下年部门预算。当年部门预算只安排当年支出的项目,跨年度项目资金列入中期财政规划。严格规范预算调整或调剂,除政策规定的新增重大支出外,从2019年起,每年上半年原则上不办理支出预算追加调整事项。确需调整的,在下半年7月、10月分两次集中受理,按程序报县人大常委会审批。

二、关于编实编细项目预算问题。一要实行项目库管理。各单位所有申请预算资金安排的项目,均须通过项目库申报,统一实施项目库管理。各单位将前期手续完善的专项资金项目申报汇总形成备选项目库,作为县政府进行项目管理与预算审核的基础;经审核通过财政承受能力论证的项目,纳入年度预算执行项目库。备选项目库中其余项目继续完善前期手续,作为下一年度编制县重点工程的依据。二是细化项目预算编制。完整填报项目支出的基本要素、实施年限(最长不超过5年)、项目说明等内容。项目支出要尽可能细化到具体实施单位,以便预算批复后及时执行。项目一经确定,原则上不得调整。年度预算执行中确需调整的项目应按规定流程审批。三是试行预算评审。县财政局要在备选项目库中选取部分重点项目开展预算评审,将评审结果作为预算安排的重要依据。对申报不实、预算核减率较高的单位,根据核减额度直接扣减单位项目支出预算。

三、关于深化资产配置管理问题。县国有资产管理部门要研究建立我县行政事业单位国有资产配置标准,建立新增资产配置审批机制。今后,部门申请添置固定资产,需经国资管理部门根据现有资产情况及配置标准确定。

四、关于规范政府购买服务问题。政府购买服务是把政府直接提供的一部分公共服务事项以及政府履职所需服务事项,按照法定程序,交由具备条件的社会力量和事业单位承担,政府根据合同约定支付费用。各单位应严格根据县政府关于加强政府购买服务工作的要求编制购买服务预算。坚决防止以购买服务名义养人办事“两头占”现象的发生。

五、关于全面实施预算绩效管理问题。为贯彻落实《中共中央国务院关于全面实施预算绩效管理的意见》,牢固树立正确政绩观,突出绩效导向,落实主体责任,切实做到花钱必问效、无效必问责。在2019年县级部门预算编制中强化绩效目标管理,实施项目支出绩效目标编制预算单位全覆盖,积极开展重点领域和项目绩效评价工作,开展部门整体支出绩效评价试点。加大绩效评价结果与预算安排相结合的力度,对年度执行中支出进度较慢和规定时间内不能实现支出的项目,相应调减预算,逐步将预算绩效管理结果作为完善财政政策、优化支出结构和科学安排预算的重要依据。

六、关于扩大财政授权支付范围问题。为贯彻落实新《预算法》以及国务院有关“放管服”改革精神,进一步强化部门单位作为预算执行主体的地位,从2019年起扩大县级预算单位财政授权支付范围。

2019年财政预算和2019-2021年财政规划编制工作时间紧、任务重、要求高,各单位要紧紧围绕编制重点,合理安排工作进度,严格按照规定节点高质量完成编制任务。