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资产评估增值入账的相关规定是什么?

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收益法评估增值账务处理是什么意思图片

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2016-9-22

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对于改组为股份有限公司时发生的资产评估增值,在相应调账以后,应区分以下情况进行会计处理:

1.如果公司对评估的资产在进行计提折旧、使用或摊销时,是按评估确认后的价值进行,则应将按规定评估增值未来应交的所得税计入递延税款货方,差额记入资本公积。在按规定于评估资产计提折旧、使用或摊销时,或按规定的期限结转计入应纳税所得额时,其应交的所得税,借:递延税款,货:应交税金应交所得税。

2.如果公司在计提折旧时,仍按原账面原价计提,则评估增值部分不需要计算未来应交的所得税,公司应将评估增值全部计入资本公积。

虽然有关规定指出只有固定资产评估增值所提折旧不得扣除应纳税所得额,而第1种情况强调的是对所有的资产进行这种处理的方法,第2种情况只强调了固定资产,但是,这里想说明的是这两种会计处理的差异,所以我们姑且当成一种情况来举例,即不分什么资产,均按10年进行平均调整(包括折旧、使用或摊销),以下也就简称调整。

现假定评估前资产价值为A元,利润总额为B元,净利润为67%B元。评估后增值10000元,已调账。按10年调整期限,每年调整额1000元。

(1)按第1种处理方法,按评估确认后的价值进行调整,则首先应做账务处理:

借:资产10000元

贷:递延税款3300元(1000033%)

我国会计核算是以历支成本为计价基础,目入账后一般不调整资产的账面价值。历史成本法虽然具有客观性、可比性等优点,但在市场条件下,资产的价格随时有可能变动,历史成本有时不能反映资产的真实价值,资产评估后的评估值与评估前的账面值或多或少地存在差异,为使账实相符,一般都需对评估产生的差异额进行会计调整。对单项资产评估以及对外投资资产的评估其账务处理有明确的规定,但对整体资产评估和采用收益法评估如何处理,目前还没有较为明确的说法,在这里谈一点看法。

一、整体资产评估归(非收益现值法)的会计处理

1流动资产、长期投资、无形资产按评估值与账面值间的差额为增值时,借记有关资产科目,贷记“递延税款”、“资本公积——评估淮备”科目;当差额为减值时,根据审慎性原则,借记“营业外支出”,贷记有关资产科目。

2固定资产按评估值与账面值差额为增值时,借记“固定资产”,借或(贷)记“累计折旧”,贷记递延税款”和“资本公积——评估准备”;当为减值时,借:管业外支出”和“累计折旧”,贷记“固定资产”。

3递延税款,资本公积转销的处理。由于资产评估增值而产生的未实现的损益计入‘资本公积——评估准备”和递延税款’都需要转销,转销一般在资产的使用期或折旧期(摊销期)完成,但在实际工作中,资本公积很难与单项资产对应,目工作量相当繁重可考虑采

用按税法规定的综合调整法,即对资产评估增值额在规定时限内不分资产项目,均在以后纳税申报时调整。流动资产可在一个营业周期内调整,其他的长期资产在10年内转销。转销时借记“递延税款”,贷记“应交税金——应交所得税”;同时借记“资本公积——评估淮备”

贷记“资本公积——其他收入”。

二、收益法评估后的会计处理

资产评估的方法有现行市价法,重置成本法,收益现值法(收益法)和清算价格法。采用现行市价法、重置成本法。清算价格法进行资产评估,一般都是先对单项资产评估,而后再进行加总,其评估值与账面值的增减额可调整到单项资产,会计处理容易进行。

收益现值法一般对整体资产评估或对可独立使用井能创造收益的单项资产进行评估。收益现值法评估是对被评估的全部资产未来收益额进行折现(或本金化)后的金额做为评估值,收益现值法评估强调被评估全部资产的整体性,即全部资产做为一个整体做最有效的使用所带来的收益。这样势必造成评估增减额与单项资产价值对应性变弱,账务调整困难加大。

但从采用收益现值法进行评估资产的内涵分析,其评估对象一般为长期资产,如长期投资、无形资产、固定资产等。固定资产一般是指在创造收益中起决定作用或称主要作用的固定资产,淡化了辅助固定资产。据此,评估增减值可只对长期资产等评估对象进行账务

调整,调整方法同单项资产评估的账务处理,其他如流动资产可不进行账务调整。当为多项长期资产,可参照其原账面比例井结合折现期内带来收益的情况进行确定。

摘自资产评估

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