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变更无形资产摊销方法_直线法计提折旧的公式_无形资产加速摊销的条件

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2006年2月,财政部正式对外颁布所有的会计准则,其中的无形资产准则与2001年1月1日实施的无形资产准则相比,在无形资产范围的界定、研究开发费用的账务处理等方面规定的更加明确。无形资产新准则在无形资产摊销方法的选择上更合理,不再将无形资产统一按照使用年限内平均摊销,而是考虑了企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式。与无形资产旧准则相比,无形资产新准则无疑更加关注无形资产产生经济利益的方式,这就使得提供的会计信息更能符合会计信息质量要求,会计信息更加客观真实。

一、解读无形资产摊销方法变更

无形资产旧准则第15条规定无形资产的成本应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。即无形资产的摊销采用直线法。无形资产与固定资产相比有很多相似之处,两者都是长期资产,两者内含经济利益的释放形式都是多种多样。固定资产准则规定企业应该根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式,合理选择固定资产折旧方法,可供选择的方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。随着知识经济的到来,无形资产在企业经济活动中占的地位越来越重要,从理论上讲,无形资产的摊销方法也应比照固定资产的折旧方法,即也要反映企业消耗无形资产内含经济利益的方式。因此,无形资产的摊销方法应结合无形资产为企业带来经济利益的方式有选择地采用。

(一)无形资产旧准则摊销方法的缺陷

会计方法的选择应遵循三个原则:⑴真实性原则;⑵简便性原则;⑶重要性原则。这三个原则中真实性原则是第一位的。在确保真实、客观反映经济业务或事项的前提下,如果有较简单的会计政策可采用之;但不能为了会计核算的简单而置真实性原则于不顾。另外,知识经济的到来,无形资产在企业中的比重越来越大,很多时候还是企业核心竞争力的重要因素,比厂房等固定资产还重要。可口可乐总裁曾经说过“如果可口可乐在世界各地的厂房被一把大火烧光,只要可口可乐的品牌还在,一夜之间它会让所有的厂房在废墟上拔地而起”。因此,从重要性原则考虑,企业应对无形资产进行客观真实的计量和摊销,不能为了简化会计核算,不考虑无形资产为企业提供经济利益的实质,而采用直线法对无形资产进行摊销。

可比性原则要求企业的会计核算应按照国家统一的会计制度的规定进行,使所有企业的会计核算都建立在相互可比的基础上。只要是相同的交易或事项,就应当采用相同的会计处理方法。商标权、专利权、非专利技术、特许权等都是无形资产,根据可比性原则要求,它们的摊销似乎都应该采用相同的摊销方法。但是,从企业消耗无形资产获取其内含经济利益的方式这个角度考虑,商标权、专利权、非专利技术、特许权等为企业带来经济利益的方式就不尽相同。如果利用专利权、非专利技术生产的产品或提供的劳务一进入市场就被消费者认可,此时,专利权、非专利技术为企业带来的经济利益在专利权、非专利技术的有效期内是前期多,后期少;如果利用专利权、非专利技术生产的产品或提供的劳务初期不被市场认同,则企业还需要一个时期的宣传促销,该产品或劳务才能被消费者认可,此时,专利权、非专利技术为企业带来的经济利益是前期少,后期多。特许权如公路经营权为企业带来的经济利益的多少和时间并无特别紧密的联系。比如,一条车流量很大的公路的日车流量要比车流量很少的公路的月车流量还高,即公路经营权为企业带来的经济利益与该公路的车流量有紧密联系。因此,从无形资产为企业带来经济利益的方式这个角度考虑,不同类别无形资产的摊销不是相同的会计事项。商标权、专利权、非专利技术、特许权等资产都是无形资产,这是形式;这些无形资产内含经济利益的不同释放形式才是它们的经济实质。所以,根据实质重于形式原则的要求,应按无形资产为企业带来经济利益的不同方式而采用不同的无形资产摊销方法。

(二)无形资产新准则摊销方法的改进

无形资产新准则第四章第十七条规定,企业选择的无形资产摊销方法,应当反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式。无法可靠确定消耗方式的,应当采用直线法摊销。很显然,新准则把直线摊销法作为一种不得已才使用的方法。如果某项无形资产为企业带来的经济利益前期多,后期少,则该项无形资产的摊销应采用前多后少加速摊销法;如果某项无形资产为企业带来的经济利益前期少,后期多,则该项无形资产的摊销应采用前少后多加速摊销法;如果某项无形资产为企业带来经济利益的多少与工作量有关,应采用平均工作量摊销法,如公路经营权应采用车流量摊销法。如果不能确定或很难确定某项无形资产在不同会计期间给企业带来经济利益的多少,才采用平均年限摊销法。

二、解读无形资产摊销账务处理的变更

《企业会计制度》在附录一主要会计事项举例中对无形资产摊销的账务处理为:借:管理费用—无形资产摊销;贷:无形资产。无形资产旧准则的摊销部分仅涉及摊销年限和摊销方法,没有涉及无形资产摊销的账务处理问题。

(一)《会计制度》中无形资产摊销账务处理的缺陷

无形资产旧准则对无形资产的定义为:企业为生产商品、提供劳务、出租给他人,或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。新无形资产准则对无形资产的定义为:企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产定义中的可辨认性标准要符合两个条件,第一个条件指出无形资产可以用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。无形资产新、旧准则对无形资产的持有目的没有完全的对接。旧准则将持有无形资产的目的分为三种类型:一是生产商品、提供劳务;二是出租给他人使用;三是为管理目的而持有。新准则将持有无形资产的目的分为:出售、转移、授予许可、租赁或者交换。其中的出售应该是指把无形资产用于生产商品或劳务,然后出售商品或劳务。这里的出售不是指出售该无形资产。因为如果持有无形资产的目的是出售该无形资产,该无形资产也就不称为无形资产,而应称为商品或者劳务,当然更谈不上无形资产的摊销问题,而是涉及到销售成本的结转问题。很显然,供生产商品、提供劳务使用的无形资产可以直接归属于特定的产品成本或劳务成本中。但是,《企业会计制度》规定将无形资产摊销记入管理费用。管理费用是期间费用的一种,《企业会计制度讲解》将期间费用定义为不能直接归属于某个特定产品成本的费用。因此,将这部分无形资产摊销额计入管理费用违背了期间费用的定义。

不区分无形资产的使用情况,将无形资产的摊销一刀切计入管理费用还违背了一系列会计核算原则。

如果供生产商品、提供劳务使用的无形资产没有计入相应的产品成本或劳务成本中,而是计入管理费用,这样的会计核算并没有以实际发生的交易或事项为依据,没有做到内容真实、数字准确、资料可靠,违背了客观性原则。这样的会计信息会误导会计信息使用者,会导致错误的决策。

对商品或劳务定价时,成本加成法是常见的方法。如果没有将用于生产商品或提供劳务的无形资产摊销额计入产品成本或劳务成本,无疑是人为降低了产品成本或劳务成本,利用成本加成法制定产品或劳务的价格会导致价格降低,从而降低企业利润甚至出现亏损。会计信息的价值在于其与决策相关,相关性越高,会计信息的价值就越大。因此,不考虑无形资产的使用情况,简单地把无形资产摊销计入管理费用降低了会计信息的相关性,没有充分体现相关性的要求。

会计核算中配比原则的第一层含义是因果配比,即将收入与其相对应的成本相配比。如果生产商品、提供劳务使用了无形资产,那么该商品或劳务销售后取得的收入应该与其成本相配比,这其中的成本应包括无形资产的摊销部分;同样地,出租给他人使用的无形资产会取得其他业务收入,其他业务收入也应该与出租无形资产的摊销部分相配比。因此,无形资产摊销时直接计入管理费用没有真正体现因果配比,充其量体现了配比原则的第二层含义——时间配比。但配比原则中,因果关系配比是第一位的,能进行因果关系配比时,不应退而求其次进行时间配比。

与产品生产、劳务提供相关的固定资产,通过折旧形式将固定资产价值的损耗额计入制造费用,最后直接计入或分配计入产品成本或劳务成本。供生产商品或提供劳务使用的无形资产与前面述及的固定资产非常相似,两者都属于长期资产,资产价值都是逐渐减少,且都是转移到所生产的商品或提供的劳务中,但会计处理方?? ?却不同:固定资产折旧计入制造费用,然后转入生产成本或劳务成本,无形资产却计入期间费用中的管理费用,在计算损益时一次性扣除。对于相同的交易或事项,没有采用相同的会计处理方法,违背了可比性原则。

与生产商品有关的无形资产之所以进行摊销,是因为生产商品时使用了该无形资产。但是某会计期间生产的商品并不一定在该会计期间生产完工,即使是生产完工也不一定在该会计期间销售完毕,也就是说,无形资产的摊销额中有一部分会沉淀在企业期末在产品或库存商品价值中。但是,现行会计制度将无形资产摊销额计入管理费用在该会计期间一次性地从损益中扣除,这就造成不是本期的费用也在本期承担,增多了本期费用,没有正确反映企业财务状况和经营成果,违背了权责发生制。由于没有将无形资产摊销计入产品成本,在产品成本或库存商品成本就没有按照实际成本计量,违背了历史成本原则,少计了在产品价值和库存商品价值。

根据重要性原则,会计核算过程中对交易或事项应当区分其重要程度,采用不同的核算方式。在传统的工业时代,无形资产占企业资产份额很少,其摊销额对产品成本影响更是微乎其微。但是,随着知识经济的到来,无形资产在企业中的地位越来越重要,价值的绝对数和相对数不断扩大,如果此时仍将无形资产摊销额笼统计入管理费用,就不符合重要性原则的要求,也没有根据时代的发展而进行相应的创新。

通过以上的分析,可以发现不考虑无形资产的使用范围,将全部无形资产的摊销额计入管理费用,违背了会计核算的客观性原则、配比性原则、可比性原则、权责发生制原则、历史成本原则和重要性原则,据此提供的会计信息也将会误导会计信息的使用者。

(二)无形资产新准则摊销的账务处理

无形资产新准则第四章第十七条规定,无形资产的摊销一般应当计入当期损益,其他会计准则另有规定的除外。在《企业会计准则——应用指南》的附录部分,针对编号1702的“累计摊销”会计科目使用的说明是:企业按期(月)计提无形资产的摊销,借记“管理费用”、“其他业务成本”等科目,贷记“累计摊销”。

无形资产摊销时,应根据无形资产的使用情况做不同的会计处理。

如果无形资产是为生产商品或提供劳务而持有,应将该无形资产摊销额计入制造费用。如果该无形资产仅为生产一种商品或提供一种劳务服务,期末,应将制造费用中核算的无形资产摊销额直接转入该产品的生产成本或该劳务的劳务成本。如果该无形资产为生产多种商品或提供多种劳务服务,期末,将制造费用中核算的无形资产摊销额按一定方法分配计入多种产品的生产成本或多种劳务的劳务成本。

如果无形资产是为租赁而持有,由于租赁无形资产取得的收入计入其他业务收入,根据配比原则,无形资产的摊销额计入其他业务成本。

如果无形资产是为其他目的而持有,此时没有办法将该无形资产摊销额归入某个特定产品成本或者劳务成本,也不能与其他业务收入相配比,就将该无形资产摊销额计入管理费用,遵循时间配比原则,在计算损益时一次性扣除。

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多选题

企业至少应当于每年年度终了,对使用寿命有限、使用寿命不确定的无形资产进行复核,其不正确的会计处理方法有( )。

A、使用寿命有限的无形资产,其使用寿命与以前估计不同的,应当改变摊销期限,按照会计估计变更方法进行处理

B、使用寿命不确定的无形资产,如果有证据表明其使用寿命是有限的,应视为会计政策变更,估计其使用寿命并按照使用寿命有限的无形资产处理原则处理

C、使用寿命有限的无形资产,其摊销方法与以前估计不同的,应当改变摊销方法,按照会计估计变更方法进行处理

D、使用寿命有限的无形资产,其摊销方法不得变更,只能采用直线法摊销

【正确答案】BD

【答案解析】本题考查知识点:无形资产的后续计量;

选项B,应当按照会计估计变更方法进行处理;选项D,企业选择的无形资产摊销方法,应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式,无法可靠确定预期实现方式的,应当采用直线法摊销。

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无形资产摊销方法有哪些图片

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:本文从无形资产的定义、分类及适用范围;无形资产增加核算的变化;无形资产摊销和报废的变化;无形资产期末计价的变化四个方面加以论述,旨在对会计实务操作有一定的指导作用。

财政部2006年2月15日发布了1项基本准则和38项具体准则,其中《企业会计准则第6号--无形资产》(以下简称新准则)变化较大,对其进行新旧核算比较研究,对无形资产的确认、计量、报告的核算具有非常重要的现实意义。

一、重新明确无形资产的概念、适用范围和分类,提高会计核算的针对性

新准则第三条规定,无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。将不可辨认的无形资产明确地从无形资产准则中分离出来,不允许企业将自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等确认为无形资产。新准则之所以这样规定的主要原因在于:与这些资产有关的经济利益流入企业的可能性以及其成本计量的科学合理很难确定。

新准则明确规定将无形资产从使用期限上分为使用寿命确定的无形资产和使用寿命不确定的无形资产。新准则将无形资产从经济内容上分为专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。

二、无形资产增加核算的变化,体现了与企业固定资产核算的一致性

(一)购入无形资产核算的变化

新准则中,购入无形资产的价款超过正常信用条件延期支付,实际上具有融资性质的,无形资产的成本以购买价款的现值为基础来确定,实际支付价款与购买价款的现值之间的差额,应在信用期间内计入当期损益。

(二)自创无形资产的核算的变化

新准则中,将自创无形资产过程分为两个阶段,即研究阶段与开发阶段,研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。因此,研究阶段是指探索性的,其相关支出,在发生时应当费用化计入当期损益。相对于研究阶段而言,开发阶段应当是已完成研究阶段的工作,在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件,此时,如果企业能够证明开发支出符合无形资产的定义及能够同时满足新准则列出的两个条件,则可将其进行资本化处理并确认为无形资产。新准则这样规定有利于企业提高自主创新的积极性,增加资产价值,提高企业的科技含量,兼顾企业的长远利益。

(三)投资者投入无形资产的变化

新准则规定投资者投入无形资产的成本,应当按照合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定的价值不公允的除外。新准则取消了首次发行股票而接受投资者投入的无形资产,应按照无形资产投资方的账面价值作为实际成本的做法。

(四)其他方式取得无形资产的变化

新准则规定其他方式取得无形资产,包括非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得无形资产的成本,以其取得时的公允价值计量。新准则采用公允价值计量,这样规范体现了我国会计准则与国际会计准则的趋同,采用公允价值计量是新准则会计改革的亮点,克服了历史成本计量只提供过去信息和不够真实反映资产的价值的局限性,对投资者决策提供出更相关信息。

三、无形资产摊销和报废的变化,体现了无形资产在企业中的重要性

1、无形资产摊销范围和期限

新准则规定使用寿命有限的无形资产,应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销额进行摊销。企业至少应当于每年年度终了,对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核,如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计,则对于使用寿命有限的无形资产,应改变其摊销年限及摊销方法,并按照会计估计变更进行处理。对于使用寿命不确定的无形产,如果有证据表明其使用寿命是有限的,则应视为会计估计变更,应当估计其使用寿命并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则进行处理。

新准则规定使用寿命不确定的无形资产应根据可获得的相关信息判断,如果无法合理估计某项无形资产的使用寿命的,应将其作为使用寿命不确定的无形资产进行核算,对于使用寿命不确定的无形资产其持有期(间不需要进行摊销,但应当在每个会计期间进行减值测试。新准则这样规范体现了充分考虑了谨慎性原则,合理地估计经济利益流入情况,可以保证无形资产价值的真实性。

2、无形资产摊销方法及账务处理

新准则规定无形资产摊销方法可以为:直线法、生产总量法和余额递减法等。企业选择的无形资产摊销方法,应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式,并一致地运用于不同会计期间;无法确认其预期实现方式的,应当采用直线法进行摊销。

新准则出台后,无形资产的摊销单独设置"累计摊销"账户,反映无形资产的摊销情况,会计处理一般为:借方:管理费用或制造费用萧山注册公司;贷方:累计摊销。

3、影响无形资产摊销的因素

新准则规定影响无形资产摊销的因素包括无形资产的入账成本;使用寿命有限的无形资产在使用寿命内摊销;无形资产的净残值,其一般为零(符合一定条件的除外);无形资产减值准备。新准则明确了确认无形资产残值的标准,新准则第八条规定,使用寿命有限的无形资产,其残值应当为零。有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产或者可以根据活跃市场得到预计残值信息,并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在的情况除外。

4、无形资产报废

新准则规定如果无形资产预期不能为企业带来经济利益,说明该无形资产已经被其他新的技术所替代,则应将其报废并予以转销,其账面价值转作当期损益。

四、无形资产期末计价的变化,体现了与资产减值准则规定的一致性

《资产减值》准则中规定,企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象。如果资产存在减值迹象的,应当进行减值测试,估计资产的可收回金额。无形资产减值损失一经确认,在以后的会计期间内不得转回。这取消了原来无形资产减值损失可以转回的规定,新准则这样规定可有效遏制利用减值准备调节利润的情况,有利于提高会计信息质量。

随着我国社会主义市场经济的深入发展,无形资产在企业资产中所占的比重越来越大,完善无形资产准则显得非常重要。这种趋同将有利于克服我国会计准则与国际会计准则之间的差异,充分发挥会计作为商业语言的作用,减少经济交流的障碍。