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财务报表的其他流动资产怎么填_财务报表固定资产原值_财务报表固定资产怎么看

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财务报表固定资产图片

流动资产是由货币资金,应收账款等账务软件资产类科目组成,流动负债是由应付账款,长期借款等负债类科目组成,导出科目余额表将资产类科目和负债类科目金额分别填入即可。

上一期木水和大家分享了关于长期股权投资方面的一些税会差异和税务风险,本期木水继续和大家一起探索资产负债表中的另一个比较容易踩的税务陷阱——固定资产和投资性房地产。

相信很多朋友看到这两个项目,就会觉得这两个项目处理没多难啊,不就是折旧吗?再大不了就是公允价值模式的投房,税会差异也并不是那么不好理解的,有什么税务风险可言呢?

首先,机器设备类固定资产的规定,决定着一个企业,尤其是制造业企业的产能和经营规模。在纳税评估和税务稽查的评估分析方法之一:通过机器设备类固定资产的规模、预计设备的生产能力来估算企业的生产经营规模,从而推断企业是否存在隐瞒收入逃避缴纳税款或虚开发票牟取不法利益的行为。

其次,房屋建筑物类固定资产,也可以从侧面反映一个企业的生产经营规模,因为生产设备总得有一个地方放置,当然,企业也可以选择租入厂房等建筑物,这样也会有租赁费用支出的报表中反映啊。而且,新的租赁准则将在以后陆续启用,即使租入的房屋建筑物,只要符合条件都要确认为租赁资产,这样更容易在报表上反映企业的生产经营规模的。更何况,房屋建筑物本身就有其特殊的涉税属性,房产税和土地使用税就是与房屋建筑物紧密相连的。

再次,投资性房地产表明企业存在空余房产用于出租,这也可以从侧面反映出租房产后,企业是否还有足够的空间去匹配其表现出来的生产经营规模?是否存在虚开发票和虚构收入的行为?同时,出租房产涉及的各项税费是否已按规定申报缴纳?

最后,固定资产和投资性房地产的会计处理和税务处理就真的那么简单?其中的税会差异各位究竟搞清楚了没?

报表中的每个项目都不是省油的灯,如果真那么简单,财税工作早就被AI取代啦。下面,木水就与各位一一道来。

对于制造业企业来说,生产用固定资产的规模决定了企业可以达到的最大生产经营规模。假如公司在以前年度一直生产用固定资产数量比较稳定,而公司的产出和销售也比较稳定,在本年度生产用固定资产出现的较大幅度增加,但产出和销售并未出现大幅度增加,或者本年度生产用固定资产出现较大幅度的减少但产出和销售却并未出现大幅下降甚至有所增加,都表明公司很可能存在税务风险。在评估企业的生产用固定资产与产出的匹配程度时,通常会选取两者关系比较平稳的时期,测算出每月每台设备产出产成品的平均数。再对生产用固定资产出现较大变动的年度进行当年度的产出估算,与企业当年度实际的产出进行比对,以确定是否存在重大差异。

如果存在重大差异,则应进一步深入了解造成实际产出与预期不一致的原因,确定是否存在少报收入、账外经营或者虚开发票的情况。

对于分权程度比较高的企业集团来说,由于各子集团、事业部或子公司的自主程度较高,集团总部对下属成员的考核和监控,主要依靠绩效指标来反映成员企业的经营情况,这就增加了下属成员企业可能为了各自自身利益、达成绩效目标或成员企业人员的胜任能力不足而造成重大税务风险。集团总部可以通过类似上述的评估分析方法(当然,方法有很多,要根据自身经营特点来设计评估方案),来监管、核查成员企业的经营和纳税情况,防止发生重大税务风险。

1.会计和企业所得税对房屋原值的差异

根据会计准则的规定,融资租入的固定资产,是按照合同约定的最低租赁付款额的现值和固定资产公允价值的较低者作为原值入账的,而入账原值跟最低租赁付款额的差额作为未确认融资费用,在以后期间摊销。

而根据企业所得税的相关法规,融资租入的固定资产,以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础,租赁合同未约定付款总额的,以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。

例1好人有限公司因扩充生产需要,向小缘有限公司融资租入一台生产设备,该生产设备预计寿命为10年。合同约定租赁期限为10年,每年年末好人有限公司需支付10万元的租金,合同总租赁付款额(最低租赁付款额)为100万元。租赁开始日,该生产设备最低租赁付款额现值为80万元,设备公允价值为85万元。

由于现值低于公允价值,所以该设备初始入账价值为80万元,最低租赁付款额与入账价值差额20万元确认为未确认融资费用。

根据会计准则的规定,分期付款购买固定资产,如果存在重大融资成分,则需要把各期支付的款项的折现值作为固定资产的原值入账,入账原值和支付的总价款的差额作为未确认融资费用,在以后期间摊销。

而根据企业所得税的相关法规,购买的固定资产,以支付的价款和相关费用作为计税基础,不考虑是否存在重大融资成分的情形,因此也不需要折现。

此时,分期付款购买的固定资产在初始确认时就很可能存在税会差异。由于分期付款购买固定资产的情况与融资租入固定资产的情况类似,这里不再举例赘述了。

2.会计和房产税对房屋原值的差异

①根据会计准则的规定,固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。即不能独立于房屋建筑物的中央空调、给排水系统、智能楼宇设备等房屋附属设施,如具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,应独立于房屋建筑物而确认为单项固定资产;企业应当遵从房地分离的原则,分别确认房屋所在土地的土地使用权和房屋建筑物。而列入投资性房地产的空置建筑物,也应遵从房地分离的原则,在投资性房地产下设二级明细科目,分别核算土地使用权和房屋建筑物。

②根据房产税的相关规定,从价计征的房产税,其房产原值应包括不能独立于房屋建筑物的中央空调、给排水系统、智能楼宇设备等房屋附属设施,以及房屋建筑物所占用的土地使用权的原值。

至于投资性房地产,由于其是以出租为目的持有的房屋,所以一般情况下是从租计征房产税的,其房产原值并不影响房产税的计税依据。只有在成为投房时尚未出租,或者前手租客已经退租但尚未再次出租且管理层未改变房屋用途时,该项投房才按从价计征房产税,此时,应参照前款规定来对房产原值进行确认。

例2好人有限公司持有一栋办公楼,用于自身办公。办公楼账面原值为8000万元,同时账上反映不能独立于办公楼的附属设施原值2000万元,办公楼所在土地使用权原值为5000万元,该地块容积率大于0.5。

房产税上确认的房产原值为15000万元,应以该原值为基础计算从价计征的房产税。

1.折旧起始时点的税会差异

除房屋建筑物以外的固定资产,应在实际投入使用的次月起计提折旧。

例3好人有限公司2018年5月起开始自行建造一台生产设备,于2018年12月生产设备达到预定可使用状态,在2019年6月开始投入使用。

会计上,好人有限公司应于2019年1月起对该台设备计提折旧。但在进行2019年度企业所得税纳税汇算清缴申报时,由于设备在2019年6月才开始投入使用,则税法上只允许设备从2019年7月起计提的折旧可以在税前扣除,因此,好人有限公司需要对2019年1-6月的该台设备会计上计提的折旧进行纳税调整。

2.不得计提折旧固定资产的税会差异