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财务报表里的无形资产怎么分析_无形资产摊销分录_资产负债表无形资产怎么填

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无形资产的评估作为资产评估业务中重要的组成部分,近些年来随着实业公司经济低迷,以固定资产为抵押的银行贷款逐渐减少,以专利权、商标权和版权等无形资产作为质押贷款标的越发受到银行贷款部门的青睐,同时由此所产生的一系列经济行为如转让、出资、拍卖和诉讼等也随之多了起来。因此,业内各评估机构亦开始重视起无形资产的评估。在无形资产的评估里,其中是以收益法评估作为主要评估方法。而评估人员想要评估无形资产的价值,首先,我们得知道,什么叫无形资产。

1.非实体性。无形资产,顾名思义,无形资产是没有物质实体形态的,所以无形资产不会因物质实体的变化损坏而贬值;

2.控制性。无形资产应该是为某个特定主体所控制的,如一些为社会所公知的技术,则不能被确认为无形资产;

3.效益性。作为无形资产的前提是必须能直接或间接的为其控制主体在较长的时期里持续创造效益。

在了解了无形资产的概念后,我们还需要知道的基础点是无形资产包括了哪些。一般而言,我们比较常见的有专利权、商标权、著作权、专有技术等,这些是比较常接触的评估对象,亦称为可确指的能独立存在的无形资产。而像商誉这种离开了企业整体就不复存在的则称为不可确指的无形资产,同时这也是一般不会碰到的质押贷款评估对象。

当想要评估某企业所持有的某无形资产时,评估人员需要做好一定的前期工作,这评估程序既是评估工作规律的体现、也是提高评估工作效率、确保评估结果科学有效的保证。

1.确定评估目的。根据不同的经济行为会决定了有不同的评估目的,而评估目的不同则会影响到评估的价值类型和选择的评估方法也不一样,最终导致评估结果不同。

2.确认无形资产。在对无形资产进行评估前,评估人员应先确认无形资产,其包含3个含义:一是确认无形资产是否存在,二是区别其种类,三则是明确其有效期限。一般来说,评估人员可以通过企业提供的专利证书复印件上的编号来登录国家专利网查询其相关信息。同时需要引起注意的是,有的专利虽然已经取得了专利证书,但是并没有用到生产或某些经济行为中,也就是没有实际的经济意义,这样的专利是不能认为形成了无形资产的。

3.收集相关资料。由于无形资产需要通过载体来形成实际的经济价值,所以我们对其转换成经济收益的具体能力和实现方式需要进行分析考虑。当然,这前提是该无形资产是有法律文件、权属有效性文件或其他证明资料,同时是能够为其控制主体带来持续的可辨识经济利益的。接着,评估人员便需要通过各种途径来了解该无形资产的性质和特点、目前和历史的发展状况,其实施的地域范围、获利能力和受国家法律法规保护或限制的情况也是调查工作的重点之一。同时在与企业相关负责人员的访谈中,评估人员也可以询问该无形资产所应用的行业状况及发展前景、企业状态及发展前景如何,这些都是影响无形资产评估中参数调整的重要影响因素。

在确定了评估无形资产的具体类型、特点、评估目的和资料收集等具体情况后,接下来要做的就是选择合适的评估方法进行评估。一般来说无形资产的评估方法主要有三种,其中包括:成本法、市场法和收益法。

因无形资产的特性,实务中无形资产的评估一般较少使用成本法和市场法,收益法是相对较常选用的方法。本文篇幅有限,在此便不对成本法和市场法及三种方法在实务中的选择进行阐述,以下以收益法作为代表进行说明。

在收益法测算中,可以简单的概括为三个关键要素,即收益额、收益期限和折现率。

无形资产的收益额是因为有了该无形资产才带来的超额收益,对于该部分超额收益一般有直接估算法、差额法和分成率法。前两种方法的思路简单来说即是考虑比较由于使用了无形资产和没有使用无形资产的收益增加部分,但该模型在现实中一般较少情况符合其使用要求,因此,目前国际和国内在无形资产的收益法评估中一般采用的是分成率法。分成率法是通过对收益进行分成,得出由于使用了无形资产得到的超额收益部分。

对于销售收入或利润评估人员可以通过该无形资产的控制主体的财务报表分析获得,较难的是分成率该如何确定。以专利技术为例,目前联合国贸易和发展组织通过对各国专利技术合同的分成率进行了大量的调查统计分析,专利技术分成率一般为产品净售价的0.5%—10%,并且行业特征十分明显,而我国对专利技术的调查研究中,以净售价为分成基础,分成率一般不超过5%。因此,在实务中我们可以考虑查询该无形资产其所在行业的分成率参考上下限比率,同时加以在收集资料阶段所调查到的具体情况对其进行修正,以确定该无形资产的分成率。

无形资产的收益期限也可以称为有效期限,即无形资产能带来超额收益的时间。在预计和确定无形资产的有效期限时,可以依照该无形资产的有关的法律或合同文件、权属有效性文件或证明资料上所明确的时间进行确定,但现实中无形资产的收益期限可能是比法定保护期限要短的,因为如今科学技术发达,无形资产更新周期快,同时人们爱好和经济形势的变化都会影响着无形资产收益期限的长短。因此一般情况下,无形资产的收益期限应短于其法定保护期限。

折现率一般应包括无风险报酬率和风险报酬率。无风险报酬率通常以同期5年以上的国债利率作为参考,风险报酬率则是根据对无形资产的种类、对未来收益的风险影响因素、行业发展情况、企业经营情况和各种收益获得的其他影响因素进行分析,科学的测算并确定风险利率。同时,需要保证的是折现率的口径应和收益额的口径保持一致。

在确定了收益法评估的三要素后,从评估基准日开始,日后每年各多少现值便都可以测算出来,再将各年的现值进行累加,于是就可以得到在评估基准日,该无形资产的价值是多少了。

资产负债表是企业财务报表的重要组成内容,是反映企业一定日期财务状况的静态报表。我国《企业会计准则第30号财务报表列报》及相应的指南中,给出了资产负债表中流动资产和流动负债项目的判定标准,并将该表的资产部分划分为流动资产与非流动资产两部分;将负债部分划分流动负债和非流动负债两部分。资产负债表的编制依据包括会计报告期末的总账账户余额、有关明细分类账户记录和上年末的资产负债表。资产负债表的编制过程就是通过对账户资料的有关数据进行归类、整理和汇总,加工成报表项目数据的过程。

资产负债表各项目的填制方法,包括年初余额的填列和期末余额的填列。

如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与上年不一致,应对上年年末资产负债表各个项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整,按调整后的数字填入资产负债表的年初余额栏内。

具体数据可以通过以下几种方式取得:根据总账账户余额直接填列;根据总账账户余额计算填列;根据明细账户余额计算填列;根据总账账户和明细账户余额分析计算填列;根据总账账户余额减去其备抵项目后的净额填列。笔者现根据最新的资产负债表规定项目,提出期末余额各项目的具体内容和填列方法如下。

(一)货币资金项目反映企业库存现金、银行基本存款户存款、银行一般存款户存款、外埠存款、银行汇票存款等的合计数。本项目应根据现金、银行存款、其他货币资金账户的期末余额合计数填列。

(二)交易性金融资产项目反映企业为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。本项目应根据交易性金融资产账户的期末余额填列。

(三)应收票据项目反映企业收到的未到期收款而且也未向银行贴现的商业承兑汇票和银行承兑汇票等应收票据余额,减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据应收票据账户的期末余额减去坏账准备账户中有关应收票据计提的坏账准备余额后的金额填列。

(四)应收账款项目反映企业因销售商品、提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项,减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据应收账款和预收账款账户所属各明细账户的期末借方余额合计,减去坏账准备账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

(五)预付账款项目反映企业预收的款项,减去已计提的坏账准备后的净额。本项目根据预付账款和应付账款账户所属各明细账户的期末借方余额合计,减去坏账准备账户中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

(六)应收利息项目反映企业因持有交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产等应收取的利息。本项目应根据应收利息账户的期末余额填列。

(七)应收股利项目反映企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。本项目根据应收股利账户期末余额填列。

(八)其他应收款项目反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项,减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据其他应收款账户的期末余额,减去坏账准备账户中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

(九)存货项目反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值,包括各种原材料、商品、在产品、半成品、发出商品、包装物、低值易耗品和委托代销商品等。本项目应根据在途物资(材料采购)、原材料、库存商品、周转材料、委托加工物资、生产成本和劳务成本等账户的期末余额合计,减去存货跌价准备账户期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算以及库存商品采用计划成本或售价核算的小企业,应按加或减材料成本差异、减商品进销差价后的金额填列。